פסק-דין בתיק ע"א 8265/03

השופט י' עדיאל:

1.            השאלה אשר עולה בערעור זה, היא מה דינה, לצורך תשלום מס שבח מקרקעין, של מכירת נכס עזבון המתנהל בפשיטת רגל, והאם החבות במס המוטלת על מכירה כזאת שונה מזו המוטלת על עזבון רגיל, שאינו מתנהל בפשיטת רגל.

העובדות הצריכות לעניין

2.            המנוחה מלכה בורשן ז"ל (להלן - המנוחה) הלכה לעולמה ביום 14.11.1990 והותירה אחריה דירה ברמת גן הידועה כחלקה 305/3 בגוש 6204 (להלן - הדירה) וחובות.

•  
• ביום 20.4.92 מונה המערער כמנהל עיזבון זמני לעיזבון המנוחה. משהתברר, כי אין בנכסי העזבון כדי תשלום מלוא חובותיו, ניתן ביום 29.9.94, לבקשת המערער, צו על-ידי בית המשפט המחוזי בתל אביב לפיו עיזבון המנוחה ינוהל, על-פי סעיף 106 לחוק הירושה, תשכ"ה-1965, בפשיטת רגל ולפי דיני פשיטת רגל (להלן - צו הניהול). ביום 17.4.97 מונה המערער כנאמן על נכסי העזבון על-פי פקודת פשיטת הרגל [נוסח חדש], תש"ם-1980, וביום 5.11.98 הוא מכר את הדירה באישור בית המשפט המחוזי (להלן - העסקה).
•  
• המערער דיווח על העסקה למשיב וביקש פטור ממס שבח מקרקעין בהסתמכו על סעיפים 3 ו-49ב לחוק מיסוי מקרקעין (שבח מכירה ורכישה), התשכ"ג-1963, (חוק מס שבח מקרקעין, כשמו אז) (להלן - חוק מיסוי מקרקעין או החוק), בטענה כי המנוחה לא מכרה דירה בפטור ממס בארבע השנים שקדמו למכירת הנכס על ידו. 
•  

           ביום 1.4.99 הוציא המשיב שומה לפיה חויבה מכירת הדירה במס שבח ללא פטור. השגה שהגיש המערער על השומה נדחתה. ערעור שהגיש המערער על דחיית ההשגה לפני ועדת הערר לפי חוק מיסוי מקרקעין (שבח מכירה ורכישה), התשכ"ג-1963, שליד בית המשפט המחוזי בתל-אביב-יפו (להלן - ועדת הערר) נדחה אף הוא.

החלטת ועדת הערר

3.            ועדת הערר קבעה, בהסתמכה על סעיף 3 לחוק מיסוי מקרקעין, שהקניית הדירה למערער בתוקף תפקידו כנאמן, לא הייתה בגדר "מכירת זכות במקרקעין", ואת מכירת הדירה על ידו יש לראות, לצורך החוק, כמכירה על-ידי מי שממנו הוקנתה לו הדירה. אשר לשאלה מי הוא שהקנה את הדירה למערער, קבעה ועדת הערר, על יסוד סעיף 1 לחוק הירושה, תשכ"ה-1965, כי מעת הפטירה עברו זכויות המנוחה בדירה ליורשים, ועל כן יש לראות ביורשים כמי שהקנו את הדירה למערער. לעניין זה, נקבע, אין נפקות למינויו של המערער כמנהל עזבון וכנאמן על נכסי העזבון, ובצו ניהול העזבון בפשיטת רגל אין כדי להביא למסקנה מרחיקת הלכת, שלצורך סעיף 3 לחוק מיסוי מקרקעין, יש לראות את המנוחה כמי שהקנתה את הזכות בדירה למערער. הוועדה דחתה גם את טענתו החלופית של העורר, בדבר חבות היורשים במס השבח, זאת, לאור העובדה שבידי העזבון לא נותרו נכסים לחלוקה בין היורשים.

•  
• על החלטה זו של ועדת הערר הוגש הערעור שלפנינו.

טענות הצדדים 

4.            המערער טוען, שבמקרה שלפנינו, בו מדובר בעזבון שניתן עליו צו ניהול בפשיטת רגל ומונה לו נאמן, יש לראות את המכירה, שבפועל בוצעה על ידי הנאמן, כמכירה על ידי המנוחה, וככזו המכירה פטורה ממס.